《中级财务会计习题与案例》第五章答案
第五章 长期股权投资 （一）单项选择题 1.D 2.D 3.D 4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本�：喜⒊杀就ǔ０ü郝蚍皆诠郝蛉瘴〉枚员还郝蚍降目刂迫ǘ冻龅淖什�、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。本题中， 合并成本（长期股权投资的初始成本）＝1 000＋20＝1 020（万元） 5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。本题中， 长期股权投资的初始成本＝1 200×80%＝960（万元） 6.A【解析】长期股权投资的初始成本＝5 000×90%＝4 500（万元） 7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。本题中， 长期股权投资的初始成本＝3 000×2.50＝7 500（万元） 8.C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C 18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。本题中， 乙公司股票的账面价值=（50 000-2 000）-6 000=42 000（元） 19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2 400××1%）=79（万元） 20.C 21.D【解析】投资当时，初始投资成本3 000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（12 000×20％），因而不调整长期股权投资的初始成本。 22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（16 000×20％），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。 23.D【解析】投资时，初始投资成本3 000万元大于应享有D公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（8 000×30%），因而投资成本仍为3 000万元。 24.D【解析】投资时，初始投资成本3 600万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额4 000万元（20 000×20%），应按二者之差调增长期股权投资成本400万元，调整后长期股权投资的成本为4 000万元。 25.D 26.D 27.A 28.A 29.C 30.D 31.D 32.C【解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 000×20%=5 400（万元） 33.B【解析】乙公司股票的账面价值=5 000-200+3 000×20%-300=5 100（万元） 34.D【解析】甲公司股票的账面价值=2 000+400-200+3 000×20%=2 800（万元） 35.C 36.D 37.A 38.B【解析】改为成本法核算时确认的投资成本=200-50+20=170（万元） 39.D【解析】长期股权投资账面价值=[700+（8 000×10%-700）+（10 000-8 000）×10%]+2 200 =3 200（万元） 40.B【解析】调整的留存收益金额=（8 000×10%-700）+2 000×10%=300（万元） （二）多项选择题 1.ABCE 2.ACDE 3.ABE 4.AE 5.ABC 6.ACD 7.BCD 8.ABE 9.ABCE 10.ABDE 11.ABCDE 12.CE【解析】调增的长期股权投资账面价值=（10 000×10%-900）+（12 000-10 000）×10% =300（万元） 调增的留存收益金额=（10 000×10%-900）+1 500×10%=250（万元） （三）判断题 1.×【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，如果在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当划分为长期股权投资；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.×【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。因此，初始投资成本取决于被合并方所有者权益账面价值和投资企业的持股比例，而不取决于合并方作为合并对价付出资产的账面价值。 3.×【解析】企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，无论是交易性金融资产还是长期股权投资，均应作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。 4.√ 5.√ 6.× 【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应当在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本�：喜⒊杀局饕ü郝蚍皆诠郝蛉瘴〉枚员还郝蚍降目刂迫ǘ冻龅淖什�、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。 7.√ 8.×【解析】企业以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，同一控制下企业合并应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，非同一控制下企业合并以及非企业合并方式应当在购买日按照或交易日所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 9.×【解析】企业以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，应以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出资产和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，应以换出资产的账面价值为基础确定初始投资成本。 10.×【解析】企业以产成品换入长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出产成品或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，换出的产成品应作为销售处理，按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出产成品和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，换出的产成品不作为销售处理，应按账面价值予以转销，但应视同销售计算增值税销项税额。 11.×【解析】企业通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。 12.×【解析】投资企业能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算。 13.×【解析】长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位分配的现金股利中投资企业应当分享的份额确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。 14.√ 15.×【解析】长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资单位分配现金股利时确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。 16.√ 17.√ 18.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，应按被投资单位的净收益中投资企业应当分享的份额确认投资收益。 19.× 【解析】长期股权投资采用权益法核算，投资企业应当以被投资单位的年度财务会计报告为依据确认投资收益。因此，应当于取得被投资单位年度财务会计报告资料时确认投资收益。 20.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本。 21.√ 22.√ 23.× 【解析】长期股权投资采用权益法核算，被投资单位发生其他权益变动时，投资企业应按持股比例相应调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积。 24.√ 25.×【解析】长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法时，如果是因追加投资导致的，应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本；如果是因处置投资导致的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 26.√ 27.√ 28.√ 29.√ 30.√ （四）计算及账务处理题 1.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。 企业合并成本=2 500×3+60=7 560（万元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 75 600 000 贷：股本 25 000 000 资本公积——股本溢价 50 000 000 银行存款 600 000 2.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。 （1）清理参与合并的固定资产。 借：固定资产清理 19 000 000 累计折旧 6 000 000 贷：固定资产 25 000 000 （2）确认长期股权投资。 初始投资成本=6 000×60%=3 600（万元） 借：长期股权投资——B公司（成本） 36 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000 银行存款 15 000 000 资本公积——股本溢价 2 000 000 3.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。 初始投资成本=5 000×90%=4 500（万元） 借：长期股权投资——B公司（成本） 45 000 000 贷：股本 25 000 000 资本公积 20 000 000 4.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出非现金资产、发行权益证券）的会计处理。 合并成本=600+1 500×2.50+50=4 400（万元） 借：长期股权投资——C公司（成本） 44 000 000 累计摊销 3 000 000 营业外支出 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 股本 15 000 000 资本公积 22 500 000 银行存款 500 000 5.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。 （1）将参与合并的固定资产转入清理。 借：固定资产清理 5 800 000 累计折旧 700 000 贷：固定资产 6 500 000 （2）确认通过企业合并取得的长期股权投资。 合并成本=600+120+10=730（万元） 固定资产增值收益=600-580=20（万元） 借：长期股权投资——C公司（成本） 7 300 000 贷：固定资产清理 5 800 000 营业外收入 200 000 银行存款 1 300 000 6.购入长期股权投资的会计处理。 （1）20×9年2月20日，购入股票。 应收股利=100 000×0.10=10 000（元） 初始投资成本=151 000-10 000=141 000（元） 借：长期股权投资——A公司（成本） 141 000 应收股利 10 000 贷：银行存款 151 000 （2）20×9年3月25日，收到现金股利。 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000 7.应收股利确认（成本法）的会计处理。 （1）假定B公司每股分派现金股利0.20元。 应享有的收益份额=（6 750 000×）×1% =39 375（元） 现金股利=150 000×0.20=30 000（元） 上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000 （2）假定B公司每股分派现金股利0.30元。 获得的现金股利=150 000×0.30=45 000（元） 应冲减初始投资成本=45 000-39 375=5 625（元） 借：应收股利 45 000 贷：投资收益 39 375 长期股权投资——B公司（成本） 5 625 8.购入股票、确认应收股利（成本法）的会计处理。 （1）20×8年1月10日，购入股票。 借：长期股权投资——B公司（成本） 185 000 贷：银行存款 185 000 （2）20×8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。 现金股利=60 000×0.10=6 000（元） 借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资——B公司（成本） 6 000 9.购入股票和获得现金股利（成本法）的会计处理。 （1）20×5年6月10日，取得D公司股票。 借：长期股权投资——D公司（成本） 856 000 贷：银行存款 856 000 （2）20×7年3月5日，D公司宣告20×6年度股利分配方案。 现金股利=300 000×0.20=60 000（元） 借：应收股利 60 000 贷：投资收益 60 000 （3）20×9年4月5日，D公司宣告20×8年度股利分配方案。 现金股利=300 000×0.10=30 000（元） 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000 10.长期股权投资（成本法）的会计处理。 （1）20×2年1月10日，购入股票。 借：长期股权投资——C公司（成本） 1 510 000 贷：银行存款 1 510 000 （2）20×2年3月5日，C公司宣告20×1年度股利分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月10日派发。 ①20×2年3月5日，C公司宣告分派现金股利。 现金股利=600 000×0.10=60 000（元） 借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资——C公司（成本） 60 000 ②20×2年4月10日，收到现金股利。 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000 （3）20×2年度，C公司盈利15 000 000元。20×3年2月15日，宣告20×2年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月20日派发。 ①20×3年2月15日，C公司宣告分派现金股利。 本年获得的现金股利=600 000×0.20=120 000（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000=180 000（元） 应享有的收益份额=15 000 000×1%=150 000（元） 应冲减初始投资成本=（180 000-150 000）-60 000=-30 000（元） 应确认投资收益=120 000 -（-30 000）=150 000（元） 借：应收股利 120 000 长期股权投资——C公司（成本） 30 000 贷：投资收益 150 000 ②20×3年3月20日，收到现金股利。 借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000 （4）20×3年度，C公司盈利18 000 000元。20×4年3月20日，宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月15日派发。 ①20×4年3月20日，C公司宣告分派现金股利。 本年获得的现金股利=600 000×0.15=90 000（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000=270 000（元） 累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000）×1% =330 000（元） 应冲减初始投资成本= -30 000（元） 应确认投资收益=90 000 -（-30 000）=120 000（元） 借：应收股利 90 000 长期股权投资——C公司（成本） 30 000 贷：投资收益 120 000 ②20×4年4月15日，收到现金股利。 借：银行存款 90 000 贷：应收股利 90 000 （5）20×4年度，C公司亏损7 200 000元。20×5年3月5日，宣告20×4年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送。当年未分派现金股利。 股票股利=600 000×0．3=180 000（股） 在备查簿中登记增加的股份。 （6）20×5年度，C公司盈利9 000 000元。20×6年2月25日，宣告20×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月20日派发。 ①20×6年2月25日，C公司宣告分派现金股利。 本年获得的现金股利=（600 000+180 000）×0.15=117 000（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000=387 000（元） 累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000）×1% =348 000（元） 应冲减初始投资成本=387 000–348 000=39 000（元） 应确认投资收益=117 000-39 000=78 000（元） 借：应收股利 117 000 贷：投资收益 78 000 长期股权投资——C公司（成本） 39 000 ②20×6年3月20日，收到现金股利。 借：银行存款 117 000 贷：应收股利 117 000 （7）20×6年度，C公司盈利12 000 000元。20×7年2月20日，宣告20×6年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。 ①20×7年2月20日，C公司宣告分派现金股利。 本年获得的现金股利=（600 000+180 000）×0.15=117 000（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000+117 000=504 000（元） 累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000+12 000 000）×1% =468 000（元） 应冲减初始投资成本=（504 000–468 000）-39 000= -3 000（元） 应确认投资收益=117 000 -（-3 000）=120 000（元） 借：应收股利 117 000 长期股权投资——C公司（成本） 3 000 贷：投资收益 120 000 ②20×7年3月15日，收到现金股利。 借：银行存款 117 000 贷：应收股利 117 000 （8）20×7年度，C公司盈利11 000 000元。20×8年2月25日，宣告20×7年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于3月30日派送。当年未分派现金股利。 股票股利=（600 000+180 000）×0.2=156 000（股） 在备查簿中登记增加的股份。 （9）20×8年度，C公司盈利14 000 000元。20×9年2月20日，宣告20×8年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月5日派发。 ①20×9年2月20日，C公司宣告分派现金股利。 本年获得的现金股利=（600 000+180 000+156 000）×0.20=187 200（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000+117 000+187 200=691 200（元） 累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000+12 000 000+11 000 000 +14 000 000）×1% =718 000（元） 应冲减初始投资成本= -36 000（元） 应确认投资收益=187 200 -（-36 000）=223 200（元） 借：应收股利 187 200 长期股权投资——C公司（成本） 36 000 贷：投资收益 223 200 ②20×9年3月5日，收到现金股利。 借：银行存款 187 200 贷：应收股利 187 200 11.购入股票（权益法）的会计处理。 （1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9 000×25% =2 250（万元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 24 850 000 贷：银行存款 24 850 000 （2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=10 000×25% =2 500（万元） 初始投资成本调整额=2 500-2 485=15（万元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 24 850 000 贷：银行存款 24 850 000 借：长期股权投资——D公司（成本） 150 000 贷：营业外收入 150 000 12.投资收益的确认（权益法）的会计处理。 （1）确认20×1年度的投资收益。 应享有的收益份额=1 500×30% =450（万元） 借：长期股权投资——D公司（损益调整） 4 500 000 贷：投资收益 4 500 000 （2）20×2年3月10日，确认应收股利。 现金股利 =2 000×0.15 =300（万元） 借：应收股利 3 000 000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3 000 000 （3）确认20×2年度的投资损失。 应分担的亏损份额=600×30% =180（万元） 借：投资收益 1 800 000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1 800 000 13.长期股权投资（权益法）的会计处理。 （1）20×4年1月5日，购入股票。 初始投资成本=16 000 000×1.50+120 000=24 120 000（元） 应享有D公司股东权益份额=96 000 000×20%=19 200 000（元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 （2）20×4年3月10日，D公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于4月5日派发。 ①20×4年3月10日，D公司宣告分派现金股利。 现金股利=16 000 000×0.15 =2 400 000（元） 借：应收股利 2 400 000 贷：长期股权投资——D公司（投资成本） 2 400 000 ②20×4年4月5日，收到现金股利。 借：银行存款 2 400 000 贷：应收股利 2 400 000 （3）20×4年度，D公司盈利42 000 000元。20×5年3月15日，宣告20×4年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日派发。 ①确认20×4年度投资收益。 应享有的收益份额=42 000 000×20% =8 400 000（元） 借：长期股权投资——D公司（损益调整） 8 400 000 贷：投资收益 8 400 000 ②20×5年3月15日，D公司宣告分派现金股利。 现金股利 =16 000 000×0．20 =3 200 000（元） 借：应收股利 3 200 000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3 200 000 ③20×5年4月20日，收到现金股利。 借：银行存款 3 200 000 贷：应收股利 3 200 000 （4）20×5年度，D公司亏损4 800 000元。用以前年度留存收益弥补亏损后，20×6年3月20日，宣告20×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日派发。 ①确认20×5年度投资损失。 应分担的亏损份额=4 800 000×20% =960 000（元） 借：投资收益 960 000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 960 000 ②20×6年3月20日，D公司宣告分派现金股利。 现金股利 =16 000 000×0.10 =1 600 000（元） 借：应收股利 1 600 000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1 600 000 ③20×6年4月25日，收到现金股利。 借：银行存款 1 600 000 贷：应收股利 1 600 000 （5）20×6年度，D公司亏损9 600 000元。20×7年3月5日，宣告20×6年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于4月10日派送。当年未分派现金股利。 ①确认20×6年度投资损失。 应分担的亏损份额=9 600 000×20% =1 920 000（元） 借：投资收益
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